一、固定资产折旧的相关规定

(资料图)

1、计提折旧的固定资产范围

固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外（单独入账的土地除历史遗留问题，一般非房地产企业购入计入无形资产或者计入投资性房地产）。固定资产折旧的要点如下：

（1）固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（3）因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。未使用的固定资产计提折旧计入“管理费用”

2、不计提折旧的固定资产

（1） 终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额

（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。

二、固定资产折旧方法

企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（如果发生变化，属于会计估计变更，会计估计变更不需要追溯调整）

1. 年限平均法（直线法）

年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限或＝固定资产原价×年折旧率

2. 双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产账面价值×2/预计使用年限

在固定资产使用年限的最后两年改用年限平均法，将倒数第2年初的固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在这两年平均分摊。

双倍余额递减法的注意事项：

（1）在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

（2）由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，即不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧。。

双倍余额递减法举例：如甲公司2022.12.31日购入一台设备，成本1000万元，预计使用年限5年，预计净残值5%，采用双倍余额递减法，计算每年折旧额。（为计算方便举例中2022.12.31购入，当月购进固定资产下月计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧，这样每个年份就是整数年份，如果中间月份购入，则需要將年划段）

2023年折旧额=1000*2/5=400

2024年折旧额=（1000-400）*2/5=240

2025年折旧额=（1000-400-240）*2/5=144

2026年折旧额=（1000-400-240-144）*（1-5%）/2=102.6

2027年折旧额=102.6

固定资产残值=10.8

3. 年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率其中：年折旧率＝尚可使用年数/年数总和

举例：甲公司固定资产的入账价值为 500 万元。该固定资产预计使用 5 年，预计净

残值为 20 万元。假定 2022 年 9 月 10 日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计提折旧。

要求：计算甲公司 2022 年至 2023 年该项固定资产应计提的折旧额

2022年折旧额=（500-20）*5/15*3/12=40（2022年折旧3个月）

2023年折旧额=（500-20）*5/15*9/12+（500-20）*4/15*3/12=120+32=152万元

拿本题举例说明尚可使用年数以及年数总和

第一年 尚可使用年数 5 年

第二年 尚可使用年数 4 年

第三年 尚可使用年数 3 年

第四年 尚可使用年数 2 年

第五年 尚可使用年数 1 年 总共可以使用的年数就是=5+4+3+2+1=15年，第一年5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年2/15 ，第五年 1/15

4. 工作量法

单位工作量折旧额 ＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

（三）固定资产折旧的会计处理

借：制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本【企业经营出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】

专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】

应付职工薪酬【非货币性薪酬】

贷：累计折旧

（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更（不需要追溯调整），按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

关键词：